THÔNG TƯ CỦA BỘ TÀI CHÍNH Hướng dẫn thi hành Nghị quyết của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội và Nghị định của Chính phủ về việc bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Điều 7, Nghị định số 16-CP ngày 13 tháng 3 năm 1993 của Chính phủ.
2. Phương pháp tính thuế:
Thuế thu nhập theo quy định tại Thông tư này được tính theo phương pháp luỹ tiến từng phần. Tổng sổ tiền thuế phải nộp bằng tổng số tiền thuế trong các bậc thuế của từng phần.
Ví dụ: Thu nhập chịu thuế 18.000.000 đồng thì thuế thu nhập được tính như sau:
Đến 1.800.000 đồng = không phải nộp thuế
Trên 1.800.000 đồng đến 3.800.000 đồng thuế suất 5%
Thuế phải nộp của phần này là:
(3.800.000đ - 1.800.000đ) x 5% = 100.000 đồng
Trên 3.800.000đ đến 9.500.000đ thuế suất 10%.
Thuế phải nộp của phần này là:
(9.500.000đ - 3.800.000đ) x 10% = 570.000đ
Trên 9.500.000đ đến 18.000.000đ thuế suất 15%
Thuế phải nộp của phần này là:
(18.000.000đ - 9.500.000đ) x 15% = 1.275.000
Tổng số thuế phải nộp là:
1.945.000đ = (100.000 + 570.000 + 1.275.000).
Để đơn giản kỹ thuật tính toán thuế thu nhập đối với thu nhập quy định tại Thông tư này được tính toán theo biểu sau đây:
Bậc
Thu nhập chịu thuế 1 lần phát sinh
Thuế suất (%)
Số thuế thu nhập phải nộp
1
đến 1.800.000đ
0
0
2
trên 1.800.000đ
3.800.000đ
5
TNCT x 5% - 90.000đ
3
3.800.000đ
9.500.000đ
10
TNCT x 10% - 280.000đ
4
9.500.000đ
19.000.000đ
15
TNCT x 15% - 755.000đ
5
19.000.000đ
28.000.000đ
20
TNCT x 20% - 1.705.000đ
6
28.000.000đ
50.000.000đ
30
TNCT x 30% - 4.505.000đ
7
50.000.000đ
60
TNCT x 60% - 19.505.000đ
Trong đó: Ký hiệu TNCT: Thu nhập chịu thuế
Theo ví dụ trên thu nhập chịu thuế là 18.000.000 đồng
Tiền thuế phải nộp là:
1.945.000đ = (18.000.000đ x 15% - 755.000đ)
III - KÊ KHAI NỘP THUẾ THU NHẬP
1. Kê khai bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó:
Mọi cá nhân có bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó đều phải kê khai đầy đủ các giấy tờ cần thiết liên quan đến việc bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó với cơ quan thuế, bao gồm:
Diện tích nhà, loại nhà; diện tích đất (bao gồm cả đất nền nhà) gắn với nhà đó;
Nguồn gốc nhà đất (nhà tự xây dựng, mua lại, thừa kế...) và các bản sao giấy tờ xác nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng;
Số người có quyền sở hữu, quyền sử dụng hợp pháp;
Tổng giá trị vốn, Tổng trị giá bán;
Hợp đồng mua bán nhà và chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó.
(Bảng kê khai theo mẫu đính kèm)
Việc kê khai được thực hiện trong phạm vi 10 ngày, kể từ ngày bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó.
2. Nộp tiền thuế thu nhập vào Ngân sách Nhà nước:
Sau khi tiếp nhận tờ kê khai của người bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó, cơ quan thuế địa phương cử tổ cán bộ thuế kiểm tra tờ khai của người bán, xác định vị trí nhà, đất; diện tích nhà, diện tích đất, cấp nhà... Căn cứ vào tờ khai, số liệu kiểm tra, biểu giá nhà, chuyển quyền sử dụng đất tối thiểu; Bộ phận tính thuế thực hiện việc kiểm tra, xác định giá bán, giá vốn, thu nhập chịu thuế, thuế thu nhập phải nộp, có chữ ký xác nhận của Chi cục trưởng Chi cục thuế hoặc trưởng phòng thuế trước bạ địa phương.
Căn cứ vào số liệu tính toán của cơ quan thuế, người bán nhà chuyển quyền sử dụng đất phải nộp 1 lần toàn bộ số tiền thuế vào NSNN trong phạm vi 30 ngày kể từ ngày bán nhà, chuyển quyền sử dụng đất.
Tiền thuế được nộp vào Kho bạc Nhà nước tại địa phương nơi phát sinh thu nhập chịu thuế, tương ứng với loại khoản hạng của mục lục NSNN quy định cho việc thuế thu nhập.
III - GIẢM, MIỄN THUẾ THU NHẬP
1. Đối tượng được giảm, miễn thuế thu nhập:
a. Được miễn thuế thu nhập:
Các trường hợp do hợp lý hoá gia đình, hoặc do hoàn cảnh khó khăn bắt buộc phải bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó.
Các trường hợp do di chuyển gia đình đến nơi khác, do di chuyển công tác đi nơi khác, đi xây dựng vùng kinh tế mới, chuyển gia đình đi địa phương khác để sinh sống, phải bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó.
b. Được giảm thuế:
Các hộ gia đình thuộc diện chính sách; gia đình thương binh, liệt sĩ, gia đình có công với cách mạng có bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó mà có thu nhập chịu thuế.
Các hộ gia đình có khó khăn đột xuất do thiên tai, địch hoạ như lụt bão, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ; do mắc bệnh hiểm nghèo, ốm đau dài ngày phải bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó mà có thu nhập chịu thuế.
c. Mức miễn, giảm:
Việc xét miễn, giảm thuế chỉ được xét cho một lần miễn hoặc giảm thuế như phần a, b của Điểm 1 này.
Căn cứ vào mức độ khó khăn của các hộ gia đình để xét tỷ lệ giảm thuế tương ứng, nhưng mức giảm tối đa không quá 50% số thuế phải nộp.
2. Thủ tục và thẩm quyền miễn, giảm thuế:
Các cá nhân thuộc diện được xét miễn, giảm thuế phải làm thủ tục kê khai thu nhập với cơ quan thuế; đồng thời làm đơn xin miễn, giảm thuế (theo mẫu đính kèm) nêu rõ lý do xin miễn, giảm số tiền thuế xin miễn, giảm.
Đơn xin miễn, giảm thuế: đối với cán bộ công nhân viên chức phải có ý kiến xác nhận của cơ quan quản lý cán bộ công nhân viên; Đối với nhân dân phải có ý kiến xác nhận Uỷ ban nhân dân phường, xã và Chi cục thuế nơi có nhà bán.
Thủ tục miễn, giảm quy định cụ thể như sau:
a. Miễn thuế:
Đối với trường hợp do hợp lý hoá gia đình, hoặc do di chuyển công tác, di chuyển chỗ ở đến nơi khác (trong hoặc ngoài địa phương) phải bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó để mua hoặc xây dựng lại nhà khác mà có xác nhận đầy đủ ý kiến của cơ quan quản lý, chính quyền địa phương, và chứng minh được bản thân chỉ có một nhà duy nhất và bán lần đầu thì được miễn thuế.
Đối với trường hợp nhà cùng với đất gắn với nhà đó, thuộc quyền thừa kế hợp pháp của nhiều người được đem bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó để mua, xây dựng lại nhà khác mà người bán có giấy tờ chứng minh quyền thừa kế hợp pháp, có xác nhận của chính quyền và Chi cục thuế địa phương, thì được miễn thuế.
b. Giảm thuế:
Đối với các trường hợp thuộc diện giảm thuế: thì căn cứ vào bảng kê khai bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó, đơn xin giảm thuế có xác nhận của chính quyền địa phương, cơ quan quản lý các cá nhân xin giảm thuế, ý kiến của Chi cục thuế địa phương; việc giảm thuế được xử lý như sau:
Đối với gia đình thuộc diện chính sách, gia đình thương binh liệt sĩ, gia đình có công với cách mạng được giảm thuế theo tỷ lệ thống nhất 50%;
Đối với gia đình có khó khăn đột xuất: do thiên tai bão lụt, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, bệnh tật hiểm nghèo, ốm đau dài ngày... thì căn cứ vào mức độ khó khăn và số tiền thực chi cho các nhu cầu trên để xét giảm thuế tương ứng nhưng không quá 50% số thuế phải nộp.
Thẩm quyền xét miễn, giảm thuế do Cục trưởng Cục thuế địa phương quyết định.
IV. XỬ LÝ VI PHẠM VÀ KHEN THƯỞNG
1. Xử lý vi phạm:
a. Đối với người nộp thuế:
Mọi cá nhân có hành vi trốn thuế, không khai báo, khai báo không trung thực, không đúng hạn, kéo dài thời hạn nộp thuế thì ngoài việc nộp đủ tiền thuế theo quy định tại Thông tư này còn bị phạt theo

Điều 21 của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Nghị định số 01-CP ngày 18 tháng 10 năm 1992 của Chính phủ "về việc vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế" và Thông tư số 11-TC/TCT ngày 24 tháng 2 năm 1993 của Bộ Tài chính, hướng dẫn thực hiện Nghị định trên; cụ thể:
Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 500.000 đồng cho việc kê khai thu nhập sau 10 ngày (kể từ khi bán nhà) hoặc khai không đủ các khoản mục quy định của cơ quan thuế.
Phạt tiền từ 50.000 đồng đến 400.000 đồng đối với vi phạm lần đầu, từ 400.000 đồng đến 800.000 đồng đối với vi phạm lần thứ 2, đến 1.000.000 đồng nếu có tình tiết nặng đối với các vi phạm; không xuất trình đầy đủ các chứng từ tài liệu liên quan đến việc bán nhà, xác định giá bán, giá vốn làm cơ sở xác định thu nhập chịu thuế.
Phạt tiền đối với các hành vi khai man trốn thuế như sau:
Vi phạm lần thứ nhất: phạt 1 lần
Vi phạm lần thứ 2: phạt 2 lần
Vi phạm lần thứ 3 trở lên: phạt 3 lần.
Từng trường hợp vi phạm có tình tiết nặng thì lần vi phạm thứ nhất cũng có thể phạt từ 2 đến 3 lần số thuế gian lận.
Trường hợp kéo dài thời hạn nộp thuế (sau 30 ngày kể từ ngày bán nhà; và mỗi ngày chậm nộp còn bị phạt 0,5% (năm phần nghìn) số tiền nộp chậm.
b. Đối với cán bộ thuế:
Cán bộ thuế và các cá nhân khác lợi dụng chức quyền để chiếm dụng, tham ô tiền thuế; thiếu trách nhiệm hoặc cố tình xử lý sai cho người nộp thuế thì người đó phải nộp đủ tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước; bồi thường cho người bị thiệt hại và bị xử lý theo

Điều 24 của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.
2. Khen thưởng:
Các tổ chức, cá nhân có công phát hiện các vụ vi phạm về thuế thu nhập đối với thu nhập quy định tại Thông tư này, thì tuỳ theo tính chất, mức độ vụ việc, số tiền thuế được phát hiện và thuế thực thu vào Ngân sách Nhà nước, Bộ Tài chính sẽ trích thưởng bằng tiền theo chế độ quy định.
V- TỔ CHỨC THỰC HIỆN
1. Việc tổ chức thu thuế thu nhập không thường xuyên về thu nhập do bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất được giao cho bộ phận thu thuế trước bạ của các Cục thuế địa phương để thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu thu lệ phí trước bạ và thu thuế thu nhập. Cục thuế chịu trách nhiệm hướng dẫn quy trình thu thuế trước bạ và thu thuế thu nhập về bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó, bảo đảm chặt chẽ, kiểm tra đối chiếu lẫn nhau, chống thất thu thuế.
2. Cơ quan thuế các cấp có nhiệm vụ phổ biến hướng dẫn các cá nhân thuộc diện nộp thuế thu nhập thực hiện việc kê khai nộp thuế theo quy định tại Nghị định số 16-CP ngày 23 tháng 3 năm 1993 của Chính phủ và Thông tư này.
3. Uỷ ban Nhân dân phường, xã, cơ quan quản lý nhà đất và các cơ quan chức năng có trách nhiệm phối hợp và tạo điều kiện cho cơ quan thuế thu đủ tiền thuế phát sinh vào Ngân sách Nhà nước.
4. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 1 tháng 4 năm 1993.
Trong quá trình thực hiện, nếu có vấn đề gì vướng mắc, các địa phương, các ngành phản ánh về Bộ Tài chính (Tổng Cục thuế) để nghiên cứu giải quyết.
CỤC THUẾ...
Chi cục thuế...
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI NỘP THUẾ THU NHẬP SỐ
(Về thu nhập không thường xuyên do bán nhà cùng
với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó)
Họ, tên.........................................Nam, nữ...
Chứng minh nhân dân số... do... cấp ngày... tháng... năm...
Nơi thường trú...
Là chủ sở hữu nhà số... phố.... thuộc lô đất số... sổ địa chính... phường (xã)...
Quận (Huyện)... tỉnh (thành phố)...
Nay bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó cho ông (bà)... chứng minh nhân dân số... do.......
cấp ngày... tháng... năm... Nơi thường trú.......
Nguồn gốc nhà
Tự xây dựng Giấy phép XD số... ngày... tháng...
năm... do.... cấp.
Mua..... Ngày... tháng.... năm... của ông, bà......
Thừa kế,
biếu tặng Ngày ... tháng... năm.... của ông, bà.......
Nguồn gốc khác Lý do...........
....................
Nhà đã trước bạ tại.... Biên lai số........ ngày... tháng.... năm.....
Loại nhà:
Biệt thự
Khu tập thể (chung cư)
Nhà cao tầng .. Số tầng.......
Nhà tạm
Ghi chú: Các ô trống có ký hiệu nhà thuộc loại nào thì đánh dấu x vào ô trống tương ứng: Ví dụ: nhà mua: + Mua
Diện tích sàn....... m2
Trong đó:
DT sàn tầng 1 (trệt)............. m2
nt....... 2 ........................m2
................ m2
.............. m2
................. m2
.................. m2
Diện tích đất chuyển quyền sử dụng do bán nhà.......... m2
bao gồm:
Đất xây nhà............. m2
Đất xây dựng các công trình kèm theo................. m2
Đất lối đi, đất trống trong khuôn viên.............. m2
Số TT
Nội dung