THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ về việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Thi hành Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể như sau: I. NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 1. Hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là hành vi do tổ chức, cá nhân vi phạm những qui định của các Luật thuế, Pháp lệnh về thuế, những quy định về lập chứng từ mua bán hàng hoá, mở và ghi sổ kế toán, những quy định về các khoản thu phí, lệ phí và các quy định hiện hành về các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, phải bị xử phạt hành chính. 2. Đối tượng bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế: a) Mọi tổ chức, cá nhân Việt Nam nếu có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài nếu có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. Trường hợp điều ước quốc tế mà Việt Nam tham gia ký kết có quy định khác thì thực hiện theo điều ước đã ký. 3. Cơ quan thu thuế theo quy định tại Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 bao gồm cơ quan thuế và cơ quan Hải quan (đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt). 4. Nguyên tắc, hình thức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế: a) Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế được thực hiện theo

Điều 3 Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính ngày 6 tháng 7 năm 1995. b) Hình thức xử phạt chính: - Cảnh cáo; - Phạt tiền. Trường hợp áp dụng hình thức phạt tiền đối với tổ chức, cá nhân có nhiều hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế trong một lần phát hiện, kiểm tra thì xử phạt về từng hành vi vi phạm, sau đó tổng hợp các mức phạt bằng tiền. - Tịch thu tang vật, phương tiên được sử dụng để vi phạm hành chính. 5. Các tình tiết giảm nhẹ trong lĩnh vực thuế: a) Tổ chức, cá nhân vi phạm hành chính đã ngăn chặn làm giảm bớt tác hại của vi phạm hoặc tự nguyện sửa chữa, bồi thường thiệt hại. b) Vi phạm trong hoàn cảnh khách quan đặc biệt khó khăn. 6. Các tình tiết tăng nặng trong lĩnh vực thuế: a) Vi phạm có tổ chức, b) Tái phạm hoặc vi phạm nhiều lần, c) Vi phạm gây thiệt hại lớn về tài sản, d) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn hoặc hoàn cảnh thiên tai, dịch bệnh, địch hoạ để vi phạm, e) Vi phạm trong thời gian đang chấp hành quyết định xử phạt, h)

Sau khi vi phạm đã có hành vi trốn trách, che dấu vi phạm. 7. Những trường hợp không xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế: a) Hết thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính: - Không xử phạt vi phạm hành chính đối với tổ chức, cá nhân thực hiện vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế nếu đã quá 2 năm kể từ ngày phát hiện. Trong thời hiệu xử phạt, nếu tổ chức, cá nhân có vi phạm mới hoặc cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thì không áp dụng thời hiệu trên. Riêng đối với các hành vi khai man trốn thuế (quy định tại

Điều 3 của Nghị định) thời hiệu xử phạt là 3 năm kể từ ngày phát hiện.
Trường hợp vi phạm pháp luật đã bị khởi tố, truy tố hoặc đã có quyết định đưa vụ án ra xét xử theo thủ tục tố tụng hình sự mà các cơ quan tiến hành tố tụng quyết định đình chỉ điều tra hoặc đình chỉ vụ án nhưng hành vi vi phạm có dấu hiệu vi phạm hành chính thì thời hiệu xử phạt là 3 tháng kể từ ngày có quyết định đình chỉ điều tra hoặc quyết định đình chỉ vụ án hình sự. Nếu tổ chức, cá nhân vi phạm cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt hoặc lại vi phạm tiếp khi chưa hết thời hiệu xử phạt thì thời hiệu xử phạt được tính lại kể từ ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, gây cản trở việc xử phạt hoặc ngày thực hiện vi phạm mới.
Ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt là ngày đương sự tự giác đến cơ quan thuế trình báo và nhận thực hiện quyết xử phạt của cơ quan thuế. Cơ quan thuế phải lập biên bản ghi nhận việc này.
b) Vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế mà theo quy định của pháp luật có dấu hiệu của tội phạm và cơ quan thuế đã chuyển hồ sơ đến cơ quan có thẩm quyền giải quyết.
c) Người chưa đủ tuổi thành niên có hành vi vi phạm hành chính sẽ áp dụng theo

Điều 6 Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính ngày 6 tháng 7 năm 1995.
d) Vi phạm hành chính trong khi đang mắc bệnh tâm thần hoặc các bệnh khác làm mất khả năng nhận thức hay khả năng điều khiển hành vi của mình.
II. NHỮNG HÀNH VI VI PHẠM, MỨC XỬ PHẠT:
Căn cứ quy định tại

Điều 1, 2, 3, 4, 5 chương I Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ, những hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh thuế hình thức và mức phạt cụ thể như sau:
1. Hành vi vi phạm về thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, kê khai lập sổ kế toán và giữ chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thuế, thu thuế, nộp thuế.
1.1. Vi phạm lần đầu phạt cảnh cáo, nếu vi phạm lần 2 thì phạt tiền từ 20.000 đồng đến 200.000 đồng. Nếu có tình tiết tăng nặng thì phạt tiền đến 1.000.000 đồng đối với một trong những hành vi sau:
a) Vi phạm quy định về đăng ký kinh doanh; đăng ký nộp thuế, kê khai với cơ quan thuế quá thời hạn quy định trong các văn bản hiện hành hướng dẫn thực hiện các Luật thuế, Pháp lệnh thuế, lệ phí và các khoản thu nộp khác của Ngân sách nhà nước.
b) Khai không đủ các khoản mục quy định trong các tờ khai nộp thuế hay trong các tài liệu kế toán cung cấp cho cơ quan thuế.
1.2. Phạt tiền từ 40.000 đồng đến 200.000 đồng đối với vi phạm lần đầu. Nếu vi phạm lần 2 thì phạt đền từ 600.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với một trong những hành vi sau:
Thực hiện không đầy đủ chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn bán hàng theo quy định của Nhà nước.
Ghi không đầy đủ các yếu tố theo quy định của từng mẫu hoá đơn, biên lai và các mẫu ấn chỉ thuế khi xuất hàng hoặc cung ứng dịch vụ cho khách hàng.
1.3. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt từ 2.000.000 đồng đến 4.000.000 đồng, nếu có 1 tình hình tiết tăng nặng có thể phạt đến 6.000.000 đồng, nếu có từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 10.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau:
a) Không xuất trình sổ kế toán, chứng từ, tài liệu có liên quan theo yêu cầu của cơ quan thuế.
b) Không nộp tờ khai nộp thuế, báo cáo kế toán cho cơ quan thu thuế trong thời hạn quy định của các văn bản hiện hành hướng dẫn thực hiện pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật về các khoản thu Ngân sách Nhà nước.
c) Thực hiện không đầy đủ hoặc không thực hiện chế độ sổ kế toán theo quy định của Pháp lệnh kế toán thống kê.
d) Vận chuyển hàng hoá không kèm theo các hồ sơ về thuế qui định cho từng đối tượng kinh doanh (sổ mua hàng, chứng từ, giấy tờ hợp lệ khác).
1.4. Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu, nếu vi phạm lần 2 phạt tiền đến 13.000.000 đồng, nếu có tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 20.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau:
Cố ý không nộp các tờ khai nộp thuế, báo cáo kế toán và các giấy tờ khác cho cơ quan thu thuế theo quy định của Pháp luật.
Hành vi cố ý không nộp là sau khi hết hạn nộp các loại giấy tờ trên, cơ quan thu thuế gửi đến giấy báo lần thứ nhất (theo mẫu đính kèm) yếu cầu nộp những tài liệu trên. Quá 10 ngày kể từ ngày gửi thông báo lần thứ nhất nếu cơ sở vẫn không nộp, cơ quan thuế gửi thông báo lần thứ 2. Nếu sau 10 ngày cơ sở vẫn không nộp, cơ quan thu thuế được áp dụng các mức phạt này.
Bán hàng không lập hoá đơn giao cho khách hàng theo quy định của Nhà nước.
Tổ chức, cá nhân mua, sử dụng các loại hoá đơn, biên lai không phải do Bộ Tài chính phát hành hoặc không cho phép sử dụng.
Làm mất hoặc để người khác lợi dụng hoá đơn của mình để làm ăn phi pháp, trốn thuế.
1.5. Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt đến 15.000.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 20.000.000 đồng đối với hành vi sau:
+ Huỷ bỏ chứng từ, sổ, báo cáo kế toán liên quan đến việc tính thuế, thu thuế khi chưa hết thời hạn bảo quản và lưu giữ theo quy định.
+ Làm hư hỏng chứng từ, sổ, báo cáo kế toán liên quan đến việc tính thuế, thu thuế đến mức không phục chế lại được (không đọc được, không sao chụp lại được).
2. Hành vi khai man trốn thuế:
2.1. Tổ chức, cá nhân khai man, trốn thuế được quy định tại các Luật thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp. Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; việc xử lý hành vi khai man, trốn các loại thuế trên thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định của Luật thuế, còn bị phạt tiền theo số lần mà Luật thuế đó đã quy định. Ngoài các Luật thuế nêu trên, trường hợp tổ chức, cá nhân có hành vi khai man, trốn các loại thuế khác ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, còn bị xử phạt tiền theo số lần số thuế trốn theo các mức sau, nhưng mức phạt tối đa không quá 100.000.000 đồng.
2.2. Phạt bằng số tiền thuế trốn, nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử lý về hành vi trốn thuế mà còn vi phạm) thì bị phạt đến 2 lần số tiền thuế trốn đối với một trong các hành vi sau:
a) Kê khai sai căn cứ tính thuế quy định của từng loại thuế.
b) Lập sổ kế toán, hoá đơn chứng từ sai với thực tế phát sinh.
c) Để ngoài sổ số liệu kế toán hoặc hạch toán không đúng tài khoản quy định làm cho việc xác định căn cứ tính thuế sai lệch với thực tế.
d) Xin tạm nghỉ kinh doanh để được giảm, miễn thuế nhưng thực tế vẫn kinh doanh.
Trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm các điểm a, b, c

Điều 2 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
2.3. Phạt tiền 2 lần số tiền thuế trốn lậu, nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử lý về hành vi trốn thuế mà còn vi phạm) thì bị phạt đến 3 lần số thuế trốn đối với hành vi vi phạm sau:
a) Hàng hoá vận chuyển không có đầy đủ hồ sơ chứng minh hàng đã nộp thuế hoặc hàng đã được cơ quan thuế quản lý theo quy định cho từng đối tượng kinh doanh. Hành vi này được xác định là khai man tốn thuế bị xử phạt theo quy định tại điểm 2.3.
Trong trường hợp qua kiểm tra, cơ quan thuế thấy còn nghi vấn, có thể điều tra xác minh thêm nhưng không quá thời hạn cơ quan thuế trực tiếp xử lý cho phép đi lại để lấy đủ hồ sơ chứng minh. Nếu quá thời hạn cơ quan thuế cho phép mà vẫn không xuất trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ chứng minh lô hàng đã nộp thuế (đối với hàng hoá mua bán, trao đổi) hoặc đã được cơ quan thu thuế quản lý (đối với hàng hoá chuyển kho trong cùng một đơn vị), sẽ coi là hành vi khai man trốn thuế, xử phạt theo điểm 2.3.
Trường hợp trong thời gian cơ quan thuế cho phép, người vận chuyển hàng hoá đã trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ thì cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt chỉ có thể ra quyết định xử phạt theo quy định tại điểm b, khoản 2

Điều 2 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
Trường hợp chủ hàng không chấp hành quyết định xử lý của cơ quan thuế hoặc quá thời hạn một ngày đối với hàng là thực phẩm tươi sống, 5 ngày đối với các hàng hoá khác kể từ khi có quyết định xử lý mà chủ hàng không đến nộp thuế, nộp phạt để nhận lại hàng, cơ quan thuế chuyển sang cơ quan tài chính đồng cấp, từ cấp huyện trở lên để thành lập hội đồng bán đấu giá số hàng hoá tạm giữ để thực hiện cưỡng chế.
b) Kinh doanh không kê khai, đăng ký với cơ quan thuế.
c) Giả mạo hoá đơn bán hàng, chừng từ thu tiền, biên lai thuế, giấy trích vận chuyển hàng hoá và các chứng từ khác có liên quan đến việc tính thuế.
2.4. Đối với các tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu, nếu vi phạm các điểm quy định tại mục 2.2, 2.3 Thông tư này thì tuỳ trường hợp vi phạm, mà phạt tiền từ 2 lần đến 5 lần số thuế trốn lậu.
2.5. Trường hợp trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế mà còn vi phạm thì cơ quan thu thuế chuyển hồ sơ cho Viện Kiểm sát nhân dân cùng cấp đề nghị truy cứu trách nhiệm hình sự theo

Điều 169 Bộ luật hình sự.
3. Hành vi vi phạm chế độ thu nộp tiền thuế, tiền phạt:
3.1. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 500.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt tiền từ 500.000 đồng đến 800.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 3.000.000 đồng, nếu vi phạm từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 7.000.000 đồng đối với hành vi sau:
Không nhận thông báo thu thuế, lệnh thu thuế, quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong trường hợp cơ quan thuế trực tiếp giao.
Khi cán bộ thu thuế trực tiếp giao thông báo thu thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt về thuế cho đối tượng nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân vi phạm mà đương sự không nhận, thì cơ quan thuế lập biên bản vi phạm hành chính, ghi rõ lý do để làm căn cứ xử phạt.
3.2. Phạt tiền từ 200.000 đồng đến 500.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 5.000.000 đồng, nếu vi phạm từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 10.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau:
Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt ghi trong thông báo nộp thuế hoặc ghi trong quyết định xử lý vi phạm về thuế của cơ quan thuế.
Những cán bộ thuế, những tổ chức hoặc cán bộ được uỷ nhiệm thu, cán bộ ngân hàng do thiếu tinh thần trách nhiệm mà chậm nộp tiền thuế vào Kho bạc cũng bị phạt nộp chậm theo quy định này.
Khi các doanh nghiệp nộp thuế bằng chuyển khoản qua ngân hàng, nếu tài khoản của các doanh nghiệp này mở tại ngân hàng có số dư đủ để nộp thuế mà cơ quan ngân hàng chậm trích chuyển tiền nộp thuế từ tài khoản của doanh nghiệp vào tài khoản kho bạc thì cơ quan ngân hàng cũng bị phạt nộp chậm theo quy định này.
Dây dưa nộp thuế, nộp phạt:
Coi là dây dưa nộp thuế, nộp phạt là những trường hợp chậm nộp thuế, nộp phạt quá thời hạn quy định trên thông báo nộp thuế, quyết định xử phạt trên 30 ngày.
3.3. Tổ chức, cá nhân vi phạm những quy định tại mục 3.2

Điều 7, 8, 9 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996. Nay hướng dẫn thêm như sau:
a) Cơ quan thu thuế các cấp là cơ quan có thẩm quyền xử phạt mọi hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế trong phạm vi quyền hạn của mình. Nếu thấy vụ việc vượt quá thẩm quyền của mình thì phải chuyển cho cấp có thẩm quyền giải quyết. Nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải quyết của ngành thuế thì thủ trưởng cơ quan thuế chuyển hồ sơ sang cho cơ quan có thẩm quyền giải quyết; Nhưng phải có ý kiến đề nghị bằng văn bản hình thức phạt, mức phạt.
b) Đội trưởng các đội thuế xã, phường (liên xã, liên phường) được thành lập theo Thông tư số 64/TC/TCCB ngày 29/10/1992 của Bộ Tài chính cũng có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế như Trạm trưởng trạm thuế theo quy định tại khoản 1

Điều 7 nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
c) Các cơ quan khác như: Quản lý thị trường, Công an, Biên phòng, Kiểm lâm, cơ quan Thanh tra Nhà nước chuyên ngành trong quá trình thực hiện chức năng của mình nếu phát hiện hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, được quyền xử phạt sau khi có ý kiến thống nhất của cơ quan thuế đồng cấp.
Nếu vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế thuộc thẩm quyền xử phạt của nhiều cơ quan thì cơ quan đầu tiên thụ lý vụ việc sẽ là cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật thuế sau khi đã có ý kiến thống nhất của cơ quan thuế.
Nếu không có ý kiến thống nhất, phải báo cáo cơ quan thuế cấp trên trực tiếp giải quyết.
2. Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế:
a) Cảnh cáo được áp dụng đối với cá nhân vi phạm lần đầu hoặc vi phạm do nhiều nguyên nhân khách quan hoặc có nhiều tình tiết giảm nhẹ (2 tình tiết trở lên) được quy định tại mục 6,

Điều 11 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996. Nay hướng dẫn thêm như sau:
Quyết định xử phạt phải gửi cho người hoặc tổ chức bị xử phạt chậm nhất trong thời hạn 3 ngày kể từ ngày ra quyết định xử phạt. Tổ chức, cá nhân bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế phải thi hành ngay quyết định xử phạt kể từ ngày được giao quyết định xử phạt.
Quá thời hạn 5 ngày kể từ ngày quyết định xử phạt được giao mà cá nhân, tổ chức bị xử phạt không tự giác thi hành thì thủ trưởng cơ quan thuế đã ra quyết định xử phạt được áp dụng các biện pháp cưỡng chế sau:
+ Trích tiền của tổ chức, cá nhân có tại ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt.
Cơ quan thuế gửi công văn kèm quyết định xử lý để ngân hàng trích số tiền từ tài khoản của cơ sở gửi tại ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt. Ngân hàng có trách nhiệm thực hiện chế độ ưu tiên trích nộp tiền thuế, tiền phạt.
+ Tạm giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt. Biện pháp này chỉ áp dụng đối với trường hợp mà không tạm giữ hàng hoá, tang vật thì không thu được tiền thuế, tiền phạt.
Mọi trường hợp tạm giữ hàng hoá, tang vật phải có quyết định bằng văn bản của thủ trưởng cơ quan thu thuế cấp huyện (hoặc tương đương) trở lên. Khi thực hiện quyết định tạm giữ hàng hoá, tang vật phải lập biên bản nhận tạm giữ hàng hoá (mẫu CTT30). Trường hợp cần niêm phong, thì phải tiến hành ngày trước mặt người chủ hàng hoặc đại diện cơ sở kinh doanh. Hàng hoá, tang vật tạm giữ phải được làm thủ tục giao nhận giữa cán bộ thuế, người bảo quản phải chịu trách nhiệm nếu có sự đánh tráo, mất mát, hư hỏng.
+ Kê biên tài sản để bán đấu giá.
Trường hợp cần xử lý kê biên tài sản, cơ quan thuế ra quyết định xử phạt phải báo cáo xin ý kiến UBND cùng cấp và cơ quan thu thuế cấp trên. Sau khi được UBND cùng cấp ký quyết định, cơ quan thuế phối hợp với lực lượng công an, viện kiểm sát nhân dân tiến hành việc kê biên tài sản có giá trị tương ứng với số tiền phạt, tiền thuế để bán đấu giá theo luật định. Tiền thu về bán đấu giá hàng hoá, tang vật vi phạm hành chính về thuế mà chủ hàng bỏ hoặc không biết rõ của ai được giải quyết theo thứ tự: chi cho các chi phí điều tra, xác minh, vận chuyển, bốc xếp, bán hàng... (nếu có), nhưng phải có chứng từ hợp lệ; được trích thưởng theo quy định trên số tiền thuế trốn đã bị phát hiện. Số tiền còn lại phải nộp toàn bộ vào Ngân sách Nhà nước.
Mọi trường hợp vi phạm hành chính áp dụng hình thức phạt tiền, khi thu tiền phạt, cơ quan thu phạt phải sử dụng biên lai thu tiền do Bộ Tài chính phát hành. Tiền phạt thu được phải nộp vào Ngân sách nhà nước theo đúng chương, loại, khoản, hạng, mục theo quy định của

Điều 52 của Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính.
Quyết định tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm hành chính có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên phải gửi ngay cho viện kiểm sát nhân dân cùng cấp một bản.
3. Khiếu nại, tố cáo và việc giải quyết khiếu nại tố cáo:
Trình tự khiếu nại và giải quyết khiếu nại quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế; trình tự giải quyết tố cáo hành vi lạm quyền hoặc trái pháp luật khác của cơ quan thu thuế, người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế thực hiện theo quy định tại

Điều 13 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
IV. MỞ TÀI KHOẢN VÀ THU NỘP TIỀN PHẠT:
Cơ quan thuế các cấp bao gồm: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế được mở tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước cùng cấp để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt do cơ quan thuế trực tiếp kiểm tra, phát hiện được.
Cục hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương được mở tài khoản tạm giữ riêng cho ngành mình tại Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt do cơ quan Hải quan trực tiếp kiểm tra đã phát hiện được.
Sở Tài chính - Vật giá tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương mở tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt do các cấp thuộc các ngành: Quản lý thị trường, Công an, Kiểm lâm, Biên phòng, Thanh tra Nhà nước chuyên ngành, trực tiếp kiểm tra đã phát hiện được.
a) Đối với hàng hoá, tang vật tịch thu:
Khi bán hàng hoá, tang vật tịch thu phải sử dụng biên lai thu tiền do Bộ Tài chính phát hành (CTT11). Toàn bộ số tiền thu được phải nộp vào tài khoản tạm giữ mở tại Kho bạc Nhà nước.
Hồ sơ hàng hoá, tang vật tịch thu bao gồm: Giấy biên nhận tạm giữ hàng hoá, quyết định xử lý của cơ quan có thẩm quyền, biên lai thu tiền (CTT11), phiếu xuất hàng hoá, tang vật bị tịch thu, giấy nộp tiền vào Ngân sách, biên bản bán đấu giá, quyết định trích lập quỹ, các chứng từ về chi phí khác (nếu có) như chi phí điều tra, bốc dỡ, vận chuyển, bảo quản, kiểm nghiệm, giám định, chi phí tổ chức bán đấu giá.
b) Đối với khoản tiền thuế trốn và các khoản tiền phạt (trừ khoản tiền phạt nộp chậm tiền thuế):
Đối với khoản tiền phạt, căn cứ vào quyết định xử phạt và cấp biên lai thu tiền (CTT11) cho đối tượng bị xử phạt, nộp các khoản tiền phạt vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước.
Đối với khoản tiền thuế trốn, căn cứ vào biên lai kiểm tra cơ quan có thẩm quyền ra quyết định xử lý truy thu số tiền thuế trốn, đồng thời gửi quyết định đó cho đối tượng bị xử phạt để yêu cầu nộp ngay số tiền thuế trốn vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước.
Tiền thuế trốn đã phát hiện truy thu được là số tiền thuế được phạt hiện thêm ngoài tờ khai tính thuế, ngoài báo cáo quyết toán về kết quả kinh doanh quý, năm của doanh nghiệp, ngoài số tiền thuế đã ghi trong sổ bộ hàng tháng của cơ quan thuế. Không được tính số thuế thu về hoạt động buôn chuyến trong khâu lưu thông (trừ trường hợp truy thu thuế cùng với phạt trốn thuế doanh thu, thuế lợi tức trong khâu lưu thông đối với các đối tượng kinh doanh buôn chuyến không nộp thuế doanh thu, thuế lợi tức trước khi vận chuyển hàng hoá).
V. KHEN THƯỞNG - XỬ LÝ VI PHẠM
Được trích thưởng trên số tiền thuế trốn đã phát hiện được sau khi quyết định xử phạt hoặc quyết định khiếu nại có hiệu lực thi hành.
Mức trích thưởng thực hiện như sau:
2% (hai phần trăm) đối với vụ việc phát hiện trốn thuế ở khu vực kinh tế quốc doanh.
5% (năm phần trăm) đối với vụ việc phát hiện trốn thuế ở khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.
Cơ quan được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước để theo dõi việc trích lập và sử dụng quỹ chống hành vi khai man trốn thuế bao gồm: Quản lý thị trường, Công an, Hải quan, Thuế, Biên phòng, Kiểm lâm, Thanh tra Nhà nước chuyên ngành.
Các cơ quan được trích lập quỹ phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Chỉ được trích lập quỹ sau khi đã có quyết định xử lý của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền và không có khiếu nại trong thời gian pháp luật quy định. Trường hợp có khiếu nại thì chỉ sau khi giải quyết xong việc khiếu nại mới được trích lập quỹ.
Quỹ khen thưởng được phân phối:
Trích 25% lập quỹ khen thưởng của đơn vị.
Trích 65% lập quỹ bổ sung kinh phí hoạt động chống thuế của đơn vị. Trường hợp nhiều cơ quan cùng phối hợp kiểm tra thì cơ quan chủ trì được giữ lại để lập quỹ.
Trích 10% nộp cơ quan cấp trên trực tiếp của đơn vị xử lý để lập quỹ chống các hành vi khai man, trốn thuế để thưởng cho bộ phận phối hợp. Trường hợp không có cơ quan cấp trên trực tiếp thì được để lại đơn vị bổ sung kinh phí hoạt động.
Căn cứ vào số tiền đã nộp vào tài khoản tạm giữ theo giấy báo của Kho bạc Nhà nước và hồ sơ có liên quan Cơ quan Thuế, Cục Hải quan, Sở Tài chính - Vật giá là chủ tài khoản tạm giữ chi trả các khoản chi phí (nếu có). Ra quyết định trích quỹ cho đơn vị theo tỷ lệ quy định. Việc trích quỹ theo vụ việc đã được xử lý.
Lập chứng từ gửi Kho bạc Nhà nước nơi mở tài khoản tạm giữ để chuyển số tiền trích từ tài khoản tạm giữ vào tài khoản quỹ của đơn vị kiểm tra. Đồng thời làm ngay thủ tục nộp toàn bộ số tiền còn lại vào

Điều 91,

Điều 92 của Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính ngày 6/7/1995;

Điều 14 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996. Trường hợp xử phạt sai, tiền phạt đã nộp vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc, thì người ra quyết định xử phạt phải ra quyết định huỷ bỏ quyết định xử phạt sai đó, đồng thời yêu cầu Kho bạc Nhà nước thoái trả số tiền đã nộp phạt sai.
VI. TỔ CHỨC THỰC HIỆN:
1. Căn cứ vào hướng dẫn trong Thông tư này, Bộ trưởng các Bộ, thủ trưởng các cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch UBND các cấp có trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo và kiểm tra việc thực hiện Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
Tổ chức quán triệt, phổ biến rộng rãi nội dung cơ bản các văn bản trên tới các cấp lãnh đạo, các cán bộ làm công tác quản lý, thu nộp thuế, tới các ngành, các cơ sở sản xuất kinh doanh và tuyên truyền sâu rộng trong quần chúng nhân dân để triển khai thực hiện nghiêm chỉnh Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 và Thông tư này.
2. Theo

Điều 15 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ngày 26/12/1991, theo

Điều 18 Nghị định số 97/CP ngày 27/12/1995 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và các Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổng cục Hải quan có trách nhiệm tổ chức thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt. Cơ quan Hải quan là cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với những hành vi vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.
3. Thông tư này có hiệu lực từ ngày ký. Bãi bỏ Thông tư số 11 TC/TCT ngày 24/2/1993 và những quy định trước đây của Bộ Tài chính trái với quy định của Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện các Bộ, Ngành và địa phương có khó khăn, vướng mắc cần báo cáo kịp thời về Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) để nghiên cứu hướng dẫn, giải quyết.
BỘ TÀI CHÍNH
Vũ Mộng Giao
(Đã Ký)
TỔNG CỤC THUẾ
Cục thuế
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Chi cục thuế ngày tháng năm 19
Số: /GB
GIẤY BÁO
(Lần thứ:...)
Kính gửi:
Địa chỉ:
Căn cứ vào điểm b, khoản 3

Điều 2 Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và mục 1.4

QUYẾT ĐỊNH: